Об основных изменениях в налоговом законодательстве по НДС

Федеральным законом от 17.05.2007 № 85-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" внесены поправки в главу о НДС. Закон вступил в силу с 1 января 2008 года, но некоторые поправки были распространены на период 2007 года.

Освобождение от НДС после спецрежима по спецдокументам

Фирмы и предприниматели могут получить освобождение от НДС. Статья 145 Налогового кодекса дает такое право тем, у кого за три предшествующих календарных месяца сумма выручки без учета налога не превысила 2 000 000 руб. Для этого, нужно подать в инспекцию уведомление, а также документы, которые подтверждают размер выручки. К их числу действующая редакция п. 6 данной статьи относит:

- выписку из баланса (для фирм) или из книги учета доходов и расходов и хозопераций (для предпринимателей);

- выписку из Книги продаж;

- копию журнала полученных и выставленных счетов-фактур.

Причем данный комплект документов необходим всем фирмам и коммерсантам. Для тех, кто перешел на уплату общих налогов со спецрежима, никаких исключений нет.

Однако бывшие "упрощенцы", плательщики сельхозналога и "вмененщики" не смогут представить в налоговую ни выписку из Книги продаж, ни копию журнала счетов-фактур за предшествующие три месяца. Ведь они не составляли эти документы, так как не платили НДС. Кроме того, "упрощенные" фирмы освобождены от бухучета. А значит, они не смогут подать в инспекцию и выписку из баланса. А бывшие предприниматели-"спецрежимники", в свою очередь, не смогут представить книгу учета доходов и расходов и хозопераций. Поскольку ее ведут лишь коммерсанты, которые применяют общую систему налогообложения.

Благодаря поправкам с 2008 года ситуация изменится. Законодатели пересмотрели перечень документов, которые подтверждают право на освобождение от уплаты НДС. Так, бывшие "упрощенцы" (как фирмы, так и предприниматели) должны будут подавать в налоговую выписку из "упрощенной" книги учета доходов и расходов. А коммерсантам, которые прежде платили сельхозналог, чтобы получить освобождение, будет достаточно выписки из книги учета доходов и расходов, разработанной для сельхозпроизводителей.

Однако открытым остается вопрос об освобождении для тех фирм, которые ушли с "сельхозрежима". Исключений для них в поправках не предусмотрено. Такие компании бухучет ведут. Значит, выписку из баланса для подтверждения выручки они подать смогут. Но вот остальные документы - копию журнала счетов-фактур и выписку из Книги продаж - нет. При уходе с "сельхозрежима" у предпринимателей возможность получить освобождение появится сразу, а у фирм - только через три месяца работы на общей системе.

Льготы по НДС

С 1 января 2008г. будут облагаться НДС операции по реализации лома и отходов черных металлов. Льгота в отношении цветных металлов, наоборот, расширяется - от НДС освободят не только реализацию лома и отходов цветных металлов на территории РФ, но и передачу их для собственных нужд (п.п. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ в новой редакции).

В соответствии с п.п. 2 п. 3 ст. 149 НК РФ не облагается НДС реализация товаров, работ, услуг, производимых и реализуемых, в частности, лечебно-производственными (трудовыми) мастерскими при противотуберкулезных, психиатрических, психоневрологических учреждениях, учреждениях социальной защиты или социальной реабилитации населения. Закон дополняет перечень льготников по данному основанию государственными унитарными предприятиями, созданными при вышеперечисленных учреждениях.

В настоящее время согласно п.п. 9 п. 3 ст. 149 НК РФ освобождается от обложения НДС осуществляемая Центробанком РФ и банками на территории РФ реализация драгоценных металлов в слитках при условии, что эти слитки остаются в одном из сертифицированных хранилищ (Государственном хранилище ценностей, хранилище ЦБ РФ или хранилищах банков).

По новым правилам условие об оставлении слитков в хранилищах сохраняется только для реализации их иным лицам. В случае их реализации Центробанку РФ и другим банкам (в том числе по договорам поручения, комиссии либо агентским договорам с ними) место хранения слитков для применения льготы по НДС не будет иметь значения.

Новая редакция п.п. 9 п. 3 ст. 149 НК РФ хотя и вступила в силу с 1 января 2008 года, но будет распространяться на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 года (п. 2 ст. 3 Закона). Это даст возможность после вступления Закона в силу заявить льготу за 2007 год.

Перечень медицинских товаров отечественного и зарубежного производства, при реализации которых применяется 10%-ная ставка НДС, пополнится лекарственными средствами, предназначенными для проведения клинических исследований (п.п. 4 п. 2 ст. 164 НК РФ в новой редакции).

Подтверждение ставки НДС 0%

С 1 января 2006г. из перечня документов, подтверждающих правомерность применения нулевой ставки НДС при выполнении работ (оказании услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта или помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, а также с перевозкой или транспортировкой товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита (п.п. 2 и 3 п. 1 ст. 164 НК РФ), были исключены таможенные декларации.

180-дневный срок для сбора документов при применении нулевой ставки был установлен п. 9 ст. 165 НК РФ только для тех налогоплательщиков, которые должны в составе пакета документов представлять в налоговые органы таможенные декларации с указанием таможенного режима. Исчисление данного срока начинается с даты помещения товаров под соответствующий таможенный режим, указанной в декларации.

Поскольку таможенные декларации такими налогоплательщиками не представляются, то и норма п. 9 ст. 165 НК РФ о 180-дневном сроке к ним не применяется. Налоговую базу по НДС они должны определять в соответствии с общими правилами п. 1 ст. 167 НК РФ. В частности, поскольку предоплата (частичная оплата), полученная от покупателей в счет предстоящего оказания таких услуг, освобождается от налогообложения, то моментом определения налоговой базы у организаций, оказывающих данные услуги, является день их оказания (см. Письмо Минфина России от 12.03.2007 № 03-07-08/34).

Поправки, внесенные Законом в п. 9 ст. 165 НК РФ, устраняют предмет для спора. На плательщиков НДС, которые не должны представлять в налоговые органы таможенные декларации для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки, 180-дневный срок для сбора документов все же распространяется. Отсчитываться он будет с даты отметки, подтверждающей вывоз товаров с территории РФ (ввоз товаров на территорию РФ), проставленной пограничными таможенными органами на перевозочных документах. Моментом определения налоговой базы для таких налогоплательщиков будет последний день месяца, в котором собран полный пакет документов (п. 9 ст. 167 НК РФ в новой редакции).

Как следует из п. 2 ст. 3 Закона, данные поправки также будут иметь распространение на период 2007 г.

Учет сумм НДС налоговым агентом

Если местом реализации товаров (работ, услуг) признается территория РФ, а плательщиком НДС является иностранное лицо, не состоящее на учете в налоговых органах РФ в качестве налогоплательщика, то обязанности по определению налоговой базы, удержанию и уплате НДС в бюджет возлагаются на налогового агента (п. п. 1 и 2 ст. 161 НК РФ).

Таковыми могут быть любые организации и предприниматели, приобретающие товары (работы, услуги) у таких налогоплательщиков, в том числе и те, кто применяет специальные налоговые режимы ("упрощенку", "вмененку", ЕСХН).

Закон дополнил п. 5 ст. 171 НК РФ абзацем, распространяющим положения этого пункта на покупателей-налогоплательщиков, исполняющих обязанности налогового агента в соответствии с п. 2 ст. 161 НК РФ.

Для лиц, не являющихся плательщиками НДС, в ст. 170 НК РФ вводится новый п. 7. Он прямо устанавливает право организаций, не являющихся плательщиками НДС либо освобождаемых от исполнения обязанностей плательщика НДС, а также индивидуальных предпринимателей включать в принимаемые к вычету в соответствии с гл. 25 ("Налог на прибыль"), 26.1 ("ЕСХН") и 26.2 ("УСН") НК РФ расходы суммы НДС, которые были исчислены и уплачены ими в бюджет при исполнении обязанностей налогового агента в соответствии с п. 2 ст. 161 НК РФ, в случаях возврата товаров продавцу (в том числе в течение действия гарантийного срока), отказа от них, изменения условий либо расторжения соответствующих договоров и возврата сумм авансовых платежей.

НДС при совместной деятельности

Спецрежимники ("упрощенцы", "вмененщики" и плательщики ЕСХН) не являются плательщиками НДС, за исключением НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на таможенную территорию.

Если спецрежимник является участником простого товарищества (договора о совместной деятельности), ведущим общие дела, то он должен исчислять и платить НДС по операциям простого товарищества (см. Письмо Минфина России от 22.12.2006 № 03-11-05/282).

С 1 января 2008г. для требований налоговиков появляются законные основания. В главы об УСН и о ЕСХН внесены положения, распространяющие положения ст. 174.1 НК РФ на "упрощенцев" и "ЕСХНщиков". В отношении "вмененщиков" таких поправок нет, но это и не нужно - к операциям простого товарищества ЕНВД не применяется (п. 2.1 ст. 346.26 НКРФ).

Налоговый период

Из поправок, внесенных Законом № 137-ФЗ в часть вторую НК РФ, следует отметить изменение налогового периода по НДС. С 1 января 2008 г. налоговым периодом по НДС для всех налогоплательщиков будет являться квартал.

БРЯНСК.RU

Источник: Отдел косвенных налогов УФНС России по Брянской области

---

Два тунеядца напали на пенсионера в подъезде его домаВ Брянской области катастрофически не хватает рабочих рукАвтоинспекторы просят брянцев жаловаться на плохие дорогиНе забудем! Не простим!Главой Стародубского района избран Владимир КовалевНа ярмарках выходного дня брянцы расхватали картофельБрянская красавица и ее жених предстали перед судомБрянские любители роскошных авто заплатят 17 миллионов рублейНа выборах губернатора Брянской области победил БогомазВ Советском районе Брянска запланирован ремонт дворовСражаться за губернаторское кресло продолжат три кандидатаРоскомнадзор начал охоту на мат в СМИДенину предъявлено обвинение в злоупотреблении полномочиями