Как платить налоги в 2009 году

С 2009 года нормы Налогового кодекса РФ значительно изменились. Особенно существенны поправки, направленные на снижение налоговой нагрузки для преодоления последствий финансового кризиса. Расскажем об основных изменениях в исчислении налога на прибыль и НДС, на которые следует обратить внимание бухгалтеру торговой организации. Не забудем и о разъяснениях финансистов, касающихся применения нововведений на практике.

Сроки камеральных проверок

Редакция пункта 2 статьи 88 Налогового кодекса РФ, которая действовала в 2008 году, предусматривала, что камеральная проверка проводится в течение трех месяцев со дня представления налоговой декларации и документов, которые должны к ней прилагаться. То есть получалось, что у организации, которая по требованию налоговиков после сдачи декларации дополнительно представляла поясняющие документы, срок проверки увеличивался.

Новая редакция этого пункта, вступившая в силу с 1 января 2009 года, эту несправедливость устранила. Отсчет срока проверки начинается именно с подачи декларации. В указанную статью включено новое положение. Если до окончания камеральной проверки организация подала уточненную декларацию, то начатая проверка завершается и начинается новая - по уточненной декларации. Представленные ранее поясняющие документы могут быть использованы при проведении новой проверки.

Оформление результатов проверок

В прежней редакции пункта 5 статьи 100 Налогового кодекса РФ говорилось, что представителю организации должен быть вручен акт налоговой проверки. Однако срок для этого не был установлен. С 1 января 2009 года налоговикам для вручения акта отводится пять дней, начиная с даты его составления.

Кроме того, специально отмечено, что при вынесении решения о привлечении к ответственности за налоговое правонарушение налоговикам запрещено использовать доказательства, полученные с нарушением положений Налогового кодекса РФ.

Изменения в исчислении налога на прибыль

Напомним, что в середине 2008 года в главу 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ Федеральным законом от 22 июля 2008 г. № 158-ФЗ были внесены «плановые» изменения. Однако в связи с финансовым кризисом в конце года были внесены дополнительные, антикризисные изменения. Это было сделано Федеральным законом от 26 ноября 2008 г. № 224-ФЗ (далее - Закон № 224-ФЗ).

Снижена ставка налога

Наверное, самая позитивная новость, которая касается практически всех плательщиков налога на прибыль, - это снижение ставки с 24 до 20 процентов. Но вот с распределением ставки налога между бюджетами ситуация развивалась в два этапа.

Сначала Закон № 224-ФЗ уменьшил общую ставку налога за счет сокращения отчислений в федеральный бюджет. Получилось, что к сумме прибыли, полученной в 2009 году, нужно применять ставку 2,5 процента вместо прежней 6,5. А вот ставка налога, зачисляемого в бюджеты субъектов РФ, не изменилась (п. 1 ст. 284 Налогового кодекса РФ).

Но позже был принят еще один закон - Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. № 305-ФЗ. Он изменил распределение ставки налога между бюджетами.

С 1 января 2009 года в федеральный бюджет должно зачисляться 2 процента суммы налога на прибыль, а в бюджеты субъектов РФ - 18 процентов.

Нормирование суточных

Напомним и об отмене с 1 января 2009 года нормирования расходов на выплату суточных при командировках. Эти изменения были внесены в подпункт 12 пункта 1 статьи 264 и пункт 38 статьи 270 Налогового кодекса РФ Федеральным законом от 22 июля 2008 г. № 158-ФЗ.

Расходы в виде процентов по кредитам и займам

Финансовый кризис привел к тому, что получение займов и кредитов стало обходиться торговым организациям значительно дороже - банки увеличили ставки по кредитам. В качестве антикризисной меры Законом № 224-ФЗ увеличена предельная величина процентов, признаваемых расходом при налогообложении прибыли.

Сделано это следующим образом. На период с 1 сентября 2008 года по 31 декабря 2009 года приостановлено действие абзаца четвертого статьи 269 Налогового кодекса РФ. На этот период статьей 8 Закона № 224-ФЗ введено специальное положение, согласно которому предельная величина процентов по долговым обязательствам в рублях признается в размере ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,5 раза. По долговым обязательствам в иностранной валюте предельная величина - 22 процента. С 1 декабря 2008 года Указанием ЦБ РФ от 28 ноября 2008 г. № 2135-У ставка рефинансирования установлена в размере 13 процентов.

Нововведения по амортизации

Статьи Налогового кодекса РФ, регулирующие порядок принятия к учету амортизируемого имущества и начисления по нему амортизации, претерпели радикальную переработку. Причем это было сделано дважды: сначала Федеральным законом от 22 июля 2008 г. № 158-ФЗ, а затем Законом № 224-ФЗ.

Согласно статье 3 Закона № 224-ФЗ, с 1 января 2009 года больше не нужно применять понижающий коэффициент 0,5 к основной норме амортизации по дорогостоящим автомобилям и пассажирским микроавтобусам. Это относится не только к транспортным средствам, приобретаемым в 2009 году, но и к тем, которые были введены в эксплуатацию до 2009 года.

Напомним, что финансисты упорно настаивали на том, что по легковым автомобилям и микроавтобусам, введенным в эксплуатацию до 1 января 2009 года, нужно и в 2009 году обязательно применять понижающий коэффициент (см. письмо Минфина России от 9 октября 2008 г. № 03-03-06/1/573).

Учет основных средств, выявленных при инвентаризации

В предыдущие годы вопрос о возможности начисления амортизации по основным средствам, выявленным при инвентаризации, не имел однозначного решения.

По мнению чиновников, обнаруженные излишки нельзя признать безвозмездно полученным имуществом, поскольку в такой ситуации отсутствует передающая сторона. В результате порядок определения их первоначальной стоимости налоговым законодательством установлен не был (см. письмо Минфина России от 18 марта 2008 г. № 03-03-06/1/198).

С 1 января 2009 года Законом № 224-ФЗ внесены изменения в пункт 1 статьи 257 Налогового кодекса РФ, и теперь стоимость основных средств, выявленных при инвентаризации, определяется в том же порядке, что и при безвозмездном их получении. То есть в сумме его рыночной оценки.

Изменения в учете амортизационной премии

Организации имеют право применять амортизационную премию в отношении основных средств. В 2008 году они могли единовременно включать в расходы не более 10 процентов затрат на приобретение (создание) основных средств, а также затрат при их достройке, дооборудовании, модернизации, техническом перевооружении.

По правилам, введенным в действие Законом № 224-ФЗ, с 1 января 2009 года величина амортизационной премии увеличивается. Правда, не для всех видов основных средств. Согласно пункту 9 статьи 258 Налогового кодекса РФ, амортизационную премию в размере не более 30 процентов можно применить к стоимости основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам. По остальным группам размер премии по-прежнему составляет 10 процентов.

Но если объект, по которому была применена амортизационная премия, реализован до истечения пяти лет с момента его ввода в эксплуатацию, амортизационная премия подлежит восстановлению (включению в налоговую базу). Данное правило на основании пункта 10 статьи 9 Закона № 224-ФЗ следует применять к основным средствам, которые были введены в эксплуатацию начиная с 1 января 2008 года.

Отметим, что организация может зафиксировать в учетной политике и единый для всех основных средств размер амортизационной премии - 10 процентов.

Неотделимые улучшения при безвозмездном пользовании имуществом

С 2009 года амортизируемым имуществом признают затраты в виде неотделимых улучшений в основные средства, которые получены в безвозмездное пользование, то есть по договору ссуды. Соответствующие правила содержатся в пункте 1 статьи 258 Налогового кодекса РФ.

Новая норма применяется ссудополучателями при наличии согласия на выполнение капитальных вложений от организации, которая передала имущество в безвозмездное пользование. Соответственно, у передавшей организации (ссудодателя) стоимость неотделимых улучшений не включается в состав доходов. Такое изменение внесено в подпункт 32 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ.

Исчисление налога на добавленную стоимость

Закон № 224-ФЗ внес ряд изменений в правила исчисления налога на добавленную стоимость.

Счет-фактура при получении авансов

Все предыдущие годы продавец, получивший от покупателя предварительную оплату, должен был включить ее сумму в налоговую базу и исчислить налог на добавленную стоимость расчетным методом. При этом он выписывал счет-фактуру, регистрировал его в книге продаж, но покупателю не передавал (при выписке счета-фактуры и его регистрации применяют правила, утвержденные постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914).

После 1 января 2009 года действуют новые правила. Для этого Законом № 224-ФЗ были внесены изменения в статьи 168 и 169 Налогового кодекса РФ.

Теперь продавец, получив предварительную оплату от покупателя, обязан предъявить ему соответствующую сумму НДС. Для этого он применяет расчетный метод, который установлен пунктом 4 статьи 164 Налогового кодекса РФ.

Далее продавец по тем же правилам, что и при отгрузке, выставляет счет-фактуру и не позднее пяти календарных дней после получения суммы вручает его покупателю (ст. 168 и 169 Налогового кодекса РФ).

Заполняя счет-фактуру, продавец применяет те же правила, что и при отгрузке товаров, но перечень обязательных реквизитов меньше.

Вычет налога с предварительной оплаты товаров покупателем

Заявить вычет «входного» НДС покупатель имеет право на основании счета-фактуры. Согласно прежним правилам покупатель получал его от продавца только при отгрузке предварительно оплаченных товаров. Поэтому он мог принять «входной» налог на добавленную стоимость к вычету только после фактического получения товаров.

С 1 января 2009 года эти правила изменены. Получив от продавца счет-фактуру на сумму внесенной предварительной оплаты, покупатель имеет право принять перечисленную сумму НДС к вычету, не дожидаясь фактического получения товаров (п. 12 ст. 171 Налогового кодекса РФ).

Однако фактическая отгрузка предварительно оплаченных товаров (работ, услуг) сопровождается выставлением покупателю еще одного счета-фактуры. На его основании покупатель также имеет право вычесть «входной» НДС.

Чтобы не получилось двойного вычета налога, покупатель должен восстановить сумму налога на добавленную стоимость, предъявленную к вычету на основании «авансового» счета-фактуры. Такое восстановление он делает в том налоговом периоде, в котором суммы налога по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам принимаются им к вычету в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ.

Если покупатель в качестве предоплаты перечислил меньшую сумму и принял ее к вычету, то и восстанавливает он именно ее. Восстановить принятую к вычету сумму налога с предварительной оплаты покупателю необходимо и в том случае, когда стороны, например, расторгли договор и продавец вернул оплату. Эти правила содержатся в новом подпункте 3 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

Однако здесь есть проблема. Дело в том, что в пункте 9 статьи 172 Налогового кодекса РФ говорится, что вычеты НДС с предоплаты производятся на основании счетов-фактур, документов, подтверждающих фактическое перечисление предоплаты и при наличии договора, предусматривающего перечисление указанных сумм. Но ведь перечислить предоплату можно на основании счета поставщика.

Возможен ли вычет налога в таком случае? По нашему мнению, возможен. Как установлено статьями 432 и 434 Гражданского кодекса РФ, договор может быть заключен не только в виде единого документа, но и путем переписки - направления оферты с последующим ее акцептом.

Выставленный счет, содержащий необходимые условия, тоже должен считаться такой офертой, следовательно, покупатель имеет право на вычет налога на добавленную стоимость.

Взаимозачеты без перечислений

С 1 января 2007 года действует правило, согласно которому покупатель, расплатившийся с продавцом собственным имуществом, должен перечислить ему отдельным платежным поручением сумму НДС. Это правило применяли и при совершении товарообменных операций, взаимозачетов и расчетов с использованием ценных бумаг. Без этого покупателю было запрещено принимать налог на добавленную стоимость к вычету.

Но в условиях финансового кризиса это правило приводит к неоправданному отвлечению оборотных средств организаций. Поэтому законодатели с 1 января 2009 года отменили абзац второй пункта 4 статьи 168 и пункт 2 статьи 172 Налогового кодекса РФ, в котором содержались указанные правила. Теперь независимо от формы расчета между продавцом и покупателем вычет «входного» налога на добавленную стоимость производится по общим правилам, на основании счета-фактуры. То есть без перечислений соответствующих сумм.

Однако здесь есть исключение. Пунктом 12 статьи 9 Закона № 224-ФЗ определено, что новый порядок при проведении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг можно применять, если товары, в оплату которых передано имущество, оприходованы после 1 января 2009 года.

А вот если, например, стороны поставили друг другу товары в 2008 году, а зачет взаимных требований решили провести в 2009 году, перечислить сумму налога на добавленную стоимость им придется по прежним правилам.

Предельные расходы по займам

Предельная величина процентов, признаваемых расходом при налогообложении, которая введена Законом № 224-ФЗ, касается и организаций, перешедших на упрощенную систему налогообложения.

Дело в том, что при их нормировании они применяют правила статьи 269 Налогового кодекса РФ. Такое указание содержится в пункте 2 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.

Реквизиты счета-фактуры на сумму полученного аванса

В счете-фактуре, который продавец выставляет покупателю при получении предварительной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав), должны быть указаны:

порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;

наименование, адрес и идентификационные .номера продавца и покупателя;

номер платежно-расчетного документа;

наименование поставляемых товаров (описание работ, услуг), имущественных прав;

сумма полученной предварительной оплаты;

налоговая ставка;

сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), определяемая исходя из применяемых налоговых ставок.

Эти реквизиты содержатся в новом пункте 5.1 статьи 169 Налогового кодекса РФ.

БРЯНСК.RU

Источник: Бухгалтерия.Ру - бухучет, налоги, аудит

---

Два тунеядца напали на пенсионера в подъезде его домаВ Брянской области катастрофически не хватает рабочих рукАвтоинспекторы просят брянцев жаловаться на плохие дорогиНе забудем! Не простим!Главой Стародубского района избран Владимир КовалевНа ярмарках выходного дня брянцы расхватали картофельБрянская красавица и ее жених предстали перед судомБрянские любители роскошных авто заплатят 17 миллионов рублейНа выборах губернатора Брянской области победил БогомазВ Советском районе Брянска запланирован ремонт дворовСражаться за губернаторское кресло продолжат три кандидатаРоскомнадзор начал охоту на мат в СМИДенину предъявлено обвинение в злоупотреблении полномочиями